向海關繳納進出口貨物稅款，繳款期限內需注意什么？_德瑞會計師事務所-會計事務所-財審稅審評估驗資審計報告

 

近日，海關總署發布《關于明確進出口貨物稅款繳納期限的公告》（海關總署公告2022年第61號，以下簡稱“61號公告”），明確了稅款繳納期限以及相應的辦稅流程。雖然61號公告只有300余字，但信息量很大。尤其值得進出口企業關注的是，如果未在規定期限內繳納稅款，海關自繳納期限屆滿之日起至繳清稅款之日止，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。

制發繳款通知15日內須完稅

稅款繳納通知，是海關在貨物實際進境，并且完成海關現場接單審核工作之后制發的文書，用以通知納稅義務人繳納稅款。這些稅款包括進口環節的關稅、增值稅和消費稅。海關的稅款繳納通知，會明確納稅義務人應當繳納的稅款金額。一般來說，納稅義務人應當自海關稅款繳納通知制發之日起15日內依法繳納稅款。

采用匯總納稅模式的進出口企業，納稅期限有所不同。對于進口批次多且每批次進口貨物繳納稅款較少的企業，為避免其逐票辦理納稅手續，海關允許其匯總納稅。在這種模式下，進出口企業在繳納稅款的期限上具有一定的自主權。對此，61號公告明確，采用匯總納稅模式的，納稅義務人應當自海關稅款繳納通知制發之日起15日內或次月第5個工作日結束前依法繳納稅款。

隨著無紙化辦公的推進和放管服改革的深入，紙質的稅款繳納通知書逐漸退出歷史舞臺。61號公告第一條明確，海關制發稅款繳納通知并通過“單一窗口”和“互聯網+海關”平臺推送至納稅義務人。納稅義務人只需要登錄“單一窗口”和“互聯網+海關”企業端，就可以獲取有關納稅的實時信息。

超期未完稅需要繳納滯納金

需要提醒的是，未在上述期限內繳納稅款的，海關自繳納期限屆滿之日起至繳清稅款之日止，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。

舉例來說，甲企業適用匯總征稅模式。2022年8月1日，海關向甲企業制發并推送了稅款繳納通知書。根據61號公告的規定，甲企業應當于8月16日或者9月7日（9月第5個工作日）結束前繳納稅款。如果甲企業9月7日未繳納稅款，則從9月8日起至繳清稅款之日止，海關按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。

如果甲企業自繳款期限屆滿之日起超過3個月，也就是截至12月8日，仍未繳納稅款或者滯納金，自12月9日起，海關可以按照海關法的規定，對納稅義務人等采取下列強制措施：書面通知其開戶銀行或者其他金融機構從其存款中扣繳稅款；將應稅貨物依法變賣，以變賣所得抵繳稅款；扣留并依法變賣其價值相當于應納稅款的貨物或者其他財產，以變賣所得抵繳稅款。

計算繳納期限應考慮特殊情況

61號公告明確，納稅義務人應當自海關稅款繳納通知制發之日起15日內依法繳納稅款。15日的最后一天，如果正好是休息日或者法定節假日，繳納期限會順延嗎？答案是肯定的。

《中華人民共和國海關進出口貨物征稅管理辦法》第二十條第二款規定，繳納期限屆滿日遇星期六、星期日等休息日或者法定節假日的，應當順延至休息日或者法定節假日之后的第一個工作日。國務院臨時調整休息日與工作日的，海關應當按照調整后的情況計算繳納期限。

例如，2022年7月22日上午9時，海關制發并推送稅款繳納通知書給乙企業，則乙企業應當在7月23日起的15日內繳納稅款，2022年8月6日為15日的最后一日。但由于2022年8月6日為星期六，因此繳納期限順延至第一個工作日2022年8月8日。

15日繳款期限的第一天如果是休息日，是否應當計算在內？根據61號公告，稅款繳納期限的首日不論是工作日，還是休息日、法定節假日，并不影響15日的計算。也就是說，在稅款繳納期限上，只有15日的最后一日為休息日或者法定節假日，才會順延到休息日或者法定節假日之后的第一個工作日。

稅款繳納期限與匯率的銜接

在收到海關制發的繳款通知書后，進出口企業還需注意稅款繳納期限與匯率的銜接。

企業的進出口業務以外幣結算時，需要換算為人民幣才能確定應當繳納的稅款金額。海關每月使用的計征匯率為上一個月第三個星期三（第三個星期三為法定節假日的，順延采用第四個星期三）中國人民銀行公布的外幣對人民幣的基準匯率；以基準匯率幣種以外的外幣計價的，采用同一時間中國銀行公布的現匯買入價和現匯賣出價的中間值（人民幣元后采用四舍五入法保留4位小數）。如果上述匯率發生重大波動，海關總署認為必要時，可以另行規定計征匯率，并且對外公布。

假設匯總納稅的丙企業以日元進行結算，可以選擇在2022年7月或者8月繳稅。丙企業如果選擇在7月繳稅，則適用6月第三個星期三（2022年6月15日）中國人民銀行公布的日元對人民幣的基準匯率，100日元可以兌換4.9933元人民幣；如果選擇在8月繳稅，則適用7月第三個星期三（2022年7月20日）中國人民銀行公布的日元對人民幣的基準匯率，100日元可以兌換4.8804元人民幣。對比之下，同樣的收匯金額，丙企業如果選擇在7月繳稅，需要繳納更多的稅款。

同時，進出口企業還需注意稅款繳納期限與稅率的銜接，留足提前量。如果沒有特殊情況，盡量不要等到最后一天再繳稅。