糧食企業：把握政策規定，規范增值稅處理_德瑞會計師事務所-會計事務所-財審稅審評估驗資審計報告

 

當前正值全國夏糧收購高峰期，不少糧食企業正在緊鑼密鼓開展糧食收儲業務。國家糧食和物資儲備局最新發布，截至8月10日，主產區各類糧食企業累計收購小麥4624萬噸，收購進度已過七成。筆者發現，隨著業務量的持續上漲，一些糧食企業需要處理的涉稅事項也逐漸增多。特別是在加工、收儲和銷售過程中，一些細節問題很值得關注。

風險點一：農產品收購發票不規范

◎典型案例◎

A公司為糧食加工企業，稅務人員在風險應對過程中發現，A公司開具的部分收購發票信息填寫不全，涉及進項稅額10萬元，已申報抵扣。

◎風險分析◎

糧食企業發生農產品收購業務，按照《國家稅務總局關于全面推行增值稅發票系統升級版有關問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第19號）的規定，開具帶有“收購”字樣的增值稅普通發票，進行進項稅額的計算抵扣。根據增值稅暫行條例第九條規定，納稅人購進貨物、勞務、服務、無形資產、不動產，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規或者國務院稅務主管部門有關規定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。同時，發票管理辦法第二十二條規定，開具發票應當按照規定的時限、順序、欄目，全部聯次一次性如實開具，并加蓋發票專用章。A公司開具的收購發票不合規，相應的進項稅額應不得抵扣。后續企業因已無法與農戶取得聯系，無法補充相關信息并重新開具發票，已經抵扣的稅款，應作進項稅額轉出處理。

風險點二：取得應稅補貼未申報納稅

◎典型案例◎

B公司為糧食收儲企業。稅務人員在風險應對過程中發現，B公司2021年為政府提供糧食倉儲服務，并根據儲存噸數和有關補貼標準，從財政部門取得相應的糧食保管費。B公司認為，該收入為中央財政補貼，不屬于增值稅應稅收入。

◎風險分析◎

對糧食收儲企業來說，從政府部門取得的糧食保管費，屬于財政補貼收入的范疇。有一些納稅人認為，財政補貼收入無須計算繳納增值稅。但是，根據《國家稅務總局關于取消增值稅扣稅憑證認證確認期限等增值稅征管問題的公告》（國家稅務總局公告2019年第45號）第七條規定，納稅人取得的財政補貼收入，與其銷售貨物、勞務、服務、無形資產、不動產的收入或者數量直接掛鉤的，應按規定計算繳納增值稅。

B公司取得的糧食保管費，按照儲存噸數和有關補貼標準計算，屬于與數量“直接掛鉤”的情形，應按照提供“倉儲服務”，計算繳納增值稅。

風險點三：對外無償借款不確認收入

◎典型案例◎

C公司是一家糧食加工企業。稅務人員在風險應對過程中發現，C公司2021年期末有一筆計入“其他應收款”科目的X公司往來款項，金額300萬元。經了解，X公司同為糧食加工企業，因資金短缺，從C公司無償借款用于收購糧食。C公司將借款計入“其他應收款”科目后，未進行其他稅務處理，存在少計銷項稅額的風險。

◎風險分析◎

糧食企業將自有閑置資金提供給同業使用，在實務中比較常見。一些企業誤認為，沒有收取利息，就不用繳納增值稅。

《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第十四條規定，除用于公益事業或者以社會公眾為對象外，單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務，視同銷售服務。也就是說，一般情況下，企業間的資金無償借貸行為，應視同銷售，計算繳納增值稅。

不過，在實務中還應注意一種特殊情形。《財政部 稅務總局關于明確養老機構免征增值稅等政策的通知》（財稅〔2019〕20號）和《財政部 稅務總局關于延長部分稅收優惠政策執行期限的公告》（財政部 稅務總局公告2021年第6號）規定，2019年2月1日—2023年12月31日，對企業集團內單位（含企業集團）之間的資金無償借貸行為，免征增值稅。但是，C公司與X公司并不屬于企業集團內單位，雙方的資金無償借貸行為，并不屬于免征增值稅范疇。

也就是說，C公司無償提供借款，應按“貸款服務”計算繳納增值稅。

風險點四：違規抵扣進項稅額

◎典型案例◎

D公司為糧食商貿企業。稅務人員在風險應對過程中發現，D公司“其他應付款”明細賬中，有一筆與Y公司的往來款項，金額200萬元。經稅務人員了解，Y公司同為糧食商貿企業。D公司因資金短缺，從Y公司處取得借款用于收購糧食。Y公司收取利息后，向D公司開具增值稅專用發票。D公司取得發票用于抵扣進項稅額，存在多抵扣進項稅額的風險。

◎風險分析◎

糧食企業向同業借入資金，并支付利息的情形也比較普遍。一些糧食企業誤認為，發生借款利息支出，只要取得了發票，相應的進項稅額就可以從銷項稅額中抵扣——這其實是對政策把握不準確。

根據財稅〔2016〕36號文件附件1《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第二十七條的規定，企業購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務，相應的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。也就是說，D公司取得Y公司貸款服務，發生的借款利息支出，對應的進項稅額應不得從銷項稅額中抵扣。D公司應作進項稅額轉出處理。